Para millones de canadienses, el RRSP y su sucesor común, el RRIF, proporcionan un aplazamiento de impuestos de por vida que permite al contribuyente apartar una parte de sus ingresos mientras trabaja para utilizarlo más adelante en la vida, a menudo durante la jubilación.
Mecánicamente, es bastante simple: generalmente puede reclamar una deducción en su declaración de impuestos sobre la renta por contribuciones al RRSP hasta el 18 por ciento de su «ingreso del trabajo» para el año anterior, hasta un máximo de $27.830 para 2021. En el futuro, pagar impuestos sobre los fondos que retire de un RRSP (o un RRIF) a tasas impositivas marginales combinadas federales/provinciales que actualmente oscilan entre aproximadamente el 20% y el 54%, según su nivel de ingresos y provincia o territorio de residencia.
Según la Ley del Impuesto sobre la Renta, el valor justo de mercado (FMV) de su RRSP o RRIF a la fecha de la muerte debe incluirse en los ingresos en su declaración de impuestos final para el año de la muerte, con impuestos pagaderos a su tasa impositiva marginal para el año.
Sin embargo, existen excepciones que pueden permitir una transferencia con impuestos diferidos a ciertos beneficiarios. La inclusión de ingresos puede eliminarse de su declaración final y posiblemente diferirse si el RRSP o RRIF se deja a su cónyuge sobreviviente o pareja de hecho. Si se toman ciertas medidas dentro de ciertos límites de tiempo, incluido que su cónyuge o pareja reciba los ingresos y los ponga en su propio RRSP (si tiene 71 años o menos) o RRIF, el impacto fiscal potencialmente grande sobre la muerte se puede diferir y el impuesto se reducirá pagadero por su cónyuge o pareja supérstite a su tasa impositiva marginal en el año en que los fondos se retiran de su RRSP o RRIF.
Alternativamente, se puede dejar un RRSP o RRIF a su hijo o nieto económicamente dependiente y usarlo para comprar una anualidad registrada que debe finalizar cuando su (nieto) cumpla 18 años.
El beneficio de hacer esto es distribuir el impuesto sobre el RRSP o RRIF procede durante varios años, lo que permite que el (nieto) hijo aproveche los créditos fiscales personales, así como las tasas impositivas marginales graduadas cada año hasta que alcance la edad de 18 años.
Si bien estas opciones de transferencia con impuestos diferidos pueden estar disponibles ya sea que designe a miembros de la familia elegibles como beneficiarios en su testamento o en el contrato RRSP o RRIF, el uso de una designación de beneficiario directo en el RRSP o RRIF en sí puede evitar las tarifas provinciales de sucesión (cuando corresponda).
Cuando se trata de un patrimonio, es importante comprender las reglas; de lo contrario, es posible que se pierda una oportunidad para ahorrar impuestos, como fue el caso en un escenario discutido en la reciente carta de interpretación técnica de la CRA.
Se solicitó a la CRA su opinión sobre las consecuencias fiscales derivadas de la muerte de un beneficiario de la RRIF cuando el único beneficiario de la RRIF, su cónyuge, falleció antes de haber recibido las ganancias de la RRIF. El beneficiario de la RRIF murió en 2018, el cónyuge sobreviviente murió en 2019 y las ganancias de RRIF no se distribuyeron al patrimonio del cónyuge hasta 2020.
La persona que hizo la pregunta a la CRA quiso saber quién era el responsable de pagar el impuesto a la renta sobre el valor justo de mercado del RRIF a la fecha del fallecimiento y sobre la posterior revalorización del RRIF desde la fecha del fallecimiento hasta la fecha del las ganancias se pagaron al patrimonio del cónyuge supérstite.
La CRA confirmó la regla general de que cuando fallece el beneficiario de un RRIF, se considera que ha recibido, inmediatamente antes del fallecimiento, una cantidad equivalente al valor justo de mercado del RRIF en el momento del fallecimiento, que se incluye en sus ingresos en su terminal. declaración de impuestos del año de fallecimiento. Sin embargo, esta inclusión de ingresos puede reducirse si los ingresos de RRIF se pagan a un «sobreviviente calificado», que es el cónyuge, pareja de hecho o hijo (nieto) calificado, como se mencionó anteriormente. Esto se conoce como un “beneficio designado” y se incluye en los ingresos del sobreviviente calificado, en lugar del fallecido, lo que puede ser ventajoso desde el punto de vista fiscal según los otros ingresos que tuvo el fallecido en el año de su muerte. Sin embargo, lo más importante es que la CRA señaló que el sobreviviente calificado debe estar vivo en el momento en que se paga la cantidad.
En el ejemplo anterior, dado que los ingresos de RRIF se pagaron después de la muerte del cónyuge sobreviviente, el pago no puede considerarse un beneficio designado, lo que significa que el valor justo de mercado del RRIF en el momento de la muerte del beneficiario tenía que incluirse en su declaración de impuestos final. para 2018. No se pudo incluir en el patrimonio del cónyuge. Solo la cantidad equivalente al aumento en el valor del RRIF entre la fecha de la muerte del beneficiario y la fecha en que la propiedad se distribuyó al patrimonio del cónyuge en 2020 se incluiría en los ingresos del patrimonio del cónyuge.
Si bien no conocemos todos los hechos de este caso específico, presumiblemente este resultado puede no haber sido ideal, ya que no hubo oportunidad de tener el valor de la fecha de muerte del RRIF, o al menos parte de él, potencialmente gravado en las manos. del cónyuge supérstite, frente a la declaración final del difunto.
